525-331 mahsup

7440 SAYILI KANUNLA KAYDA ALINAN EMTİA İÇİN ÇOK ÖNEMLİ GİB ÖZELGESİ!
???? 525 Hesabı, 331/431 Hesabına Mahsup Edilebilir mi?
GİB’in 11.02.2026 tarihli ve E-27575268-105[2023-854]-92251 sayılı özelgesi, 7440 sayılı Kanun kapsamında kayıtlara alınan emtia için ayrılan özel karşılığın ortaklara dağıtılması konusunda önemli bir açıklama yaptı.
???? KONU NE?
7440 sayılı Kanun’un 6/1 maddesi kapsamında, işletmede mevcut olduğu halde kayıtlarda bulunmayan emtianın kayda alınması halinde bilanço esasına göre defter tutan mükellefler tarafından pasifte özel karşılık hesabı açılıyor.
???? Uygulamada bu tutar için:
525-Kayda Alınan Emtia Özel Karşılık Hesabı kullanılıyor.
Kanuna göre emtia için ayrılan karşılık;
➡️ Ortaklara dağıtılması
veya
➡️ İşletmenin tasfiye edilmesi
halinde sermayenin unsuru sayılıyor ve vergilendirilmiyor.
???? Peki ortaklara dağıtım nasıl muhasebeleştirilecek?
GİB burada önemli bir noktaya açıklık getirdi:
Şirketin ortaklarına borcu bulunuyorsa, 525-Kayda Alınan Emtia Özel Karşılık Hesabı’ndaki tutar, ortaklara borcun izlendiği 331-Ortaklara Borçlar hesabına mahsup edilerek ortaklara dağıtılabilir.
Yani mutlaka sermaye artırımı yapılması gerekmiyor!
???? Örneğin;
7440 kapsamında kayda alınan emtia için 1.000.000 TL özel karşılık ayrılmış olsun.
İlk aşamada:
153 Ticari Mallar 1.000.000 TL
525 Kayda Alınan Emtia Özel Karşılık 1.000.000 TL
Daha sonra bu tutarın ortaklara dağıtılması ve şirketin ortaklara borcu bulunması halinde:
525 Kayda Alınan Emtia Özel Karşılık 1.000.000 TL
331 Ortaklara Borçlar 1.000.000 TL
şeklinde mahsup yapılması mümkün.
⚠️ Buradaki kritik nokta:
331 hesap, şirketin ortaklara olan borçlarının izlendiği hesaptır. GİB özelgesinde, 525 hesapta bulunan tutarın ortaklara dağıtılması halinde 331 hesabına mahsup edilmesinin mümkün olduğu açıkça belirtilmiştir.
???? Dolayısıyla:
❌ “Mutlaka sermaye artırımı yapılmalı” denilmesi doğru değil.
✅ Şirketin ortaklara mevcut bir borcu varsa, 525 hesabındaki tutar 331-Ortaklara Borçlar hesabına mahsup edilerek dağıtılabilir.
???? Ancak dikkat!
Bu özelge, 7440 sayılı Kanun’un 6/1 maddesi kapsamında kayda alınan EMTİA için ayrılan özel karşılığa ilişkindir.
Makine, teçhizat ve demirbaşlarda ise sistem farklıdır. Bunlar için ayrılan karşılık birikmiş amortisman olarak kabul edilmektedir.
???? GİB Özelgesi:
11.02.2026
E-27575268-105[2023-854]-92251
???? Özet:
7440 kapsamında kayda alınan emtia için oluşturulan 525-Kayda Alınan Emtia Özel Karşılık hesabındaki tutar, ortaklara dağıtım sırasında, şirketin ortaklara olan mevcut borçlarına 331-Ortaklara Borçlar hesabı üzerinden mahsup edilebilir.
#7440 #Vergi #Muhasebe #GİB #Özelge #MuhasebeKayıtları #VergiMevzuatı #TekDüzenHesapPlanı #331 #525 #Emtia